令和元年度 管理業務主任者試験問題 問16

発生主義に基づく経理では、現金や預金の収支の事実にかかわらず、収入や費用の原因となる事実が発生した月（この問題では平成31年3月分）に計上します。ア〜エの各状況を個別に仕訳し、最後に合算します。

1. 各項目（ア〜エ）の仕訳

• ア：2月末日までに普通預金口座に入金された3月分
  2月末時点では「前受金」として処理されていたものを、3月分の収入に振り替えます。

  • （借方）前受金 $1,950,000$ 円
  • （貸方）管理費収入 $1,300,000$ 円 ／ 修繕積立金収入 $650,000$ 円

• イ・ウ：3月1日から3月末日までに普通預金口座に入金された管理費・修繕積立金
  3月中の普通預金への入金総額は、$1,550,000 + 770,000 = 2,320,000$ 円です。

  • ① 2月以前分：2月以前に「未収入金」として計上されていたものの回収です。
    $$150,000 + 70,000 = 220,000\text{円（貸方：未収入金）}$$
  • ② 3月分：当月分の収入として計上します。
    • 管理費収入：$200,000$ 円（貸方）
    • 修繕積立金収入：$100,000$ 円（貸方）
  • ③ 4月分：翌月分の入金であるため、「前受金」として計上します。
    $$1,200,000 + 600,000 = 1,800,000\text{円（貸方：前受金）}$$

• エ：3月末日までに普通預金口座に入金されていない3月分
  未入金であっても、発生主義により3月分の収入として計上し、相手勘定を「未収入金」とします。

  • （借方）未収入金 $90,000$ 円
  • （貸方）管理費収入 $60,000$ 円 ／ 修繕積立金収入 $30,000$ 円

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2. ア〜エを合わせた仕訳の集計

上記の借方・貸方を勘定科目ごとに合算します（相殺は行いません）。

【借方】

• 前受金：$1,950,000$ 円（アより）
• 普通預金：$1,550,000 + 770,000 = 2,320,000$ 円（イ・ウの合計）
• 未収入金：$90,000$ 円（エより）

【貸方】

• 管理費収入：$1,300,000\text{（ア①）} + 200,000\text{（イ②）} + 60,000\text{（エ①）} = 1,560,000$ 円
• 修繕積立金収入：$650,000\text{（ア②）} + 100,000\text{（ウ②）} + 30,000\text{（エ②）} = 780,000$ 円
• 前受金：$1,200,000\text{（イ③）} + 600,000\text{（ウ③）} = 1,800,000$ 円
• 未収入金：$150,000\text{（イ①）} + 70,000\text{（ウ①）} = 220,000$ 円

したがって、最も適切な仕訳は 4 です。

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各選択肢の解説

• 1：3月中に入金された金額（イ・ウ）のみを現金主義のようにそのまま当月の収入として計上しており、前受金や未収入金の処理が行われていないため不適切です。
• 2：3月に入金された4月分（イ③・ウ③の計 $1,800,000$ 円）を貸方の「前受金」とせず、誤って3月分の「管理費収入」「修繕積立金収入」に含めて計上しているため不適切です。
• 3：3月末までに未入金である3月分（エの $90,000$ 円）について、借方に「未収入金」を計上すべきところを、誤って借方に「管理費収入」「修繕積立金収入」を計上し、貸方の「未収入金」を $220,000 + 90,000 = 310,000$ 円としているため不適切です。
• 4：発生主義に基づき、前受金の振替・計上、当月収入の計上、未収入金の回収・計上がすべて正しく行われており適切です。